文/蔡佳峻 會計師 2017 10月號
財政部8月8日公告了《金融機構執行共同申報及盡職審查作業辦法草案》（以下簡稱《申報及審查草案》），預計2019年實施共同申報準則（CRS），並在2020年與其它國家或地區進行稅務資訊自動交換。消息一出，各大媒體就出現了許許多多的報導與討論，客戶的詢問電話我們也接到手軟，在回覆的過程中，我們也發現，由於部分新聞報導稍嫌聳動，導致大家對於共同申報準則（CRS）有一些錯誤理解。
首先，我們要先弄清楚幾個名詞，大家口中常常提到的「稅務資訊自動交換」，英文叫做AEOI（Automatic Exchange of Information）。AEOI 是經濟合作與發展組織（OECD）於2014年7月21日發布的，旨在打擊跨境逃稅，維護誠信的納稅體制。而AEOI 包括主管機關協定（CAA）和共同申報準則（CRS）。
※主管機關協定（CAA）：
主管機關協定係執行稅務資訊自動交換的法律基礎，而我國財政部日前指出，將優先與已簽訂租稅協定的32個國家進行CAA的簽訂。
※共同申報準則（CRS）：
為了進行資訊交換，規範金融機構應該如何進行盡職審查、收集及申報金融帳戶資訊的遊戲規則。
金融機構畢竟不是財政部開的，若想要求金融機構對客戶進行審查、收集及申報金融帳戶資訊，就必須要有法律依據，因此財政部便參考OECD發布的共同申報準則（CRS）訂定了《申報及審查草案》，供我國金融機構遵循。以下就跟大家談談幾個詢問度頗高的問題。
1每個人都應該關注CRS？
這問題的核心在於，CRS要申報的對象是誰？在《申報及審查草案》中的用詞為「應申報國居住者」，係指應申報國稅法規定的居住者。而什麼是「應申報國」？就是與我國有簽訂CAA的其他國家。中國大陸則是用「非居民」這個詞。也就是說，如果您是台灣稅法上的居住者，並非其他國家稅法規定的居住者，那麼金融機構是不會因為CRS而將您的金融帳戶資訊申報出去的。
２錢放保險就不會被交換？
《申報及審查草案》第15條提到，金融帳戶包括存款帳戶、保管帳戶、特定實體持有之權益或債權、具現金價值保險契約及年金契約等。也就是說CRS已經把有現金價值的保險納入了交換的範圍中，除非是沒有現價的意外險、健康險等才不屬於交換範圍喔。
３大陸跟香港的帳戶資訊會交換回台灣嗎？
前面提到，執行CRS的法律基礎為主管機關協定（CAA），而今年5月份增訂的稅捐稽徵法第5-1條，授權財政部得本互惠原則，與外國政府簽訂CAA，但中國大陸、香港及澳門不在稅捐稽徵法第5-1條授權範圍內，應回歸《兩岸人民關係條例》及《港澳關係條例》來處理。由上可知，大陸跟香港的帳戶資訊在沒有修正《兩岸人民關係條例》、《港澳關係條例》及簽訂CAA前，是不會交換回台灣的。
從去年反避稅條款三讀通過，到今年稅捐稽徵法第5-1條的增訂，再到《申報及審查草案》的公告，我們可以發現，即使面臨嚴峻的國際局勢，台灣對於加入全球反避稅行動仍邁出堅實的一步，加上國際反洗錢、反資恐的趨勢，無論是企業或個人，都要及早面對與因應，尋求專業協助檢視現有狀況及架構，評估並採取相對應的合規作法乃當務之急。
