文‧ 蔡佳峻 會計師
一、前言
保險是我們生活中不可或缺的一部分，而保單中的要保人、被保險人和受益人三個角色，在這個複雜而重要的生態系統中扮演著關鍵的角色。它們的交互作用不僅關乎個人財務風險的規避，還關係到人生財務規劃、資產保護以及稅捐。保險所涉及的稅務議題很廣，包括遺產稅、贈與稅、所得稅及所得基本稅額，而且又會因為保險關係人（要保人、被保險人及受益人）之不同安排，而產生不同稅務問題。本文我們將深入探討保險中的稅務議題，解析不同情境下可能面臨的稅負。
二、保險vs.遺產稅
1.人壽保險免遺產稅之法源依據
很多人對於人壽保險都會存有一個既定印象，就是人壽保險理賠金可以免遺產稅。然而，真的是這樣嗎？
我們先來看一下法條，根據我國《遺產及贈與稅法》第16條規定，約定於被繼承人死亡時，給付其所指定受益人之人壽保險金額、軍、公教人員、勞工或農民保險之保險金額及互助金，不計入遺產總額。
看起來人壽保險理賠金好像真的免遺產稅，但如果我們仔細閱讀條文的話，可以進一步歸納出下面兩個重點。
要保人與被保險人須為同一人
要有明確指定受益人
為什麼要保人與被保險人須為同一人呢？因為依據法條文意，所謂「其」所指定受益人的「其」，指的就是「被繼承人」，而指定受益人是要保人的權利，所以被繼承人就等於要保人。而保險要理賠的話，被繼承人又要等於被保險人才會出險。因此得出結論，要保人與被保險人須為同一人，保險理賠金才能免遺產稅。
2.不同保單關係人安排vs. 遺產稅
(1)要保人(父)=被保險人(父)≠受益人(子)
當要保人身故，由於要保人同時為被保險人，保險發生給付，保險理賠金將給付給子。依照《遺產及贈與稅法》第16條規定，此筆保險理賠金原則上免計入父之遺產課徵遺產稅。
(2)要保人(父)≠被保險人(母)≠受益人(子)
當要保人(父)身故，由於要保人與被保險人非同一人，並未發生保險給付。
然而，保單也算是一種有價證券，且要保人擁有變更受益人、保單質借等權利，故保單仍屬要保人之遺產，須計入父的遺產總額課徵遺產稅。
(3)要保人(子) ≠被保險人(父)，但要保人(子)＝受益人(子)
當要保人(子)身故，由於要保人與被保險人非同一人，並未發生保險給付，保單仍屬要保人之遺產，須計入子的遺產總額課徵遺產稅。
倘若是被保險人(父)身故，保險發生給付，保險理賠金將給付給子。
對子而言，他同時是出錢支付保費的人，又是最終領取理賠金的人，等於取回自己的財產，與遺產稅無涉。
茲將上述三種情況彙整如下表1。
表1：不同保單關係人安排與遺產稅
| 態樣 | 要保人 | 被保險人 | 身故受益人 | 遺產稅課稅評估 |
| 要保人=被保險人≠受益人 | 父 | 父 | 子 |
‧父死亡：原則上免遺產稅。 ‧例外：實質課稅原則，列入父之遺產課稅。 |
| 要保人≠被保險人≠受益人 | 父 | 母 | 子 |
‧父死亡：列入父之遺產課稅。 ‧母死亡，無遺產稅。 |
|
要保人≠被保險人 要保人＝受益人 |
子 | 父 | 子 |
‧父死亡：子取回保險金，不課稅。 ‧子死亡：列入子之遺產課稅。 |
三、人壽保險實質課徵遺產稅
在稽徵實務上，為避免大家濫用人壽保險給付免計入遺產總額之特性，稅捐機關會審酌經濟事實等情況，對於為了規避遺產稅而投保，且與經濟實質顯不相當之保險者，基於實質課稅原則，將人壽保險金列入遺產課稅。
根據財政部在102年及109年發布之「實務上死亡人壽保險金依實質課稅原則核課遺產稅案例及參考特徵」，我們可以將實質課稅認定原則歸納出八大態樣：
(1)高齡投保 (2)鉅額投保 (3)密集投保 (4)短期投保
(5)重(帶)病投保 (6)躉繳投保 (7)舉債投保 (8)保費大於保險給付
以下舉一個人壽保險金實質核課遺產稅的案例來說明何謂八大態樣：
案例說明
被繼承人於91年6月27日死亡，生前於90年2月7日至4月15日期間因腎動脈狹窄合併慢性腎衰竭住院治療，同年4月17日至28日定期門診血析，其於90年4月2日以本人為要保人及被保險人，並指定其孫（即繼承人）為身故保險金受益人，以舉債躉繳方式繳納保險費2,578萬元（投保時約77歲），身故保險理賠金2,509萬9,455元。（最高行政法院98年度判字第1145號判決）
四、小結
綜上所述，我們可以瞭解到，在不同保單關係人安排下，遺產稅課徵與否會有好幾種不同狀況，故建議讀者於簽訂新保單時，應充分考量相關課稅議題，並定期檢視既有保單之關係人安排是否合乎時宜。
此外，實質課稅的精神與相關立法，代表著台灣稅務制度的持續進步，惟人壽保險實質課稅在實務上，稅捐機關與納稅義務人間的認知仍存在不少落差與爭議，建議讀者如遇到相關稅務案件時，應尋求專業會計師之協助，以合理爭取自身權益。
