文‧ 王紅晴 經理
物聯網科技讓我們更容易透過網路購買到全球更符合需求的商品，也衍伸出許多商業模式，該如何取具合法憑證扣抵所得呢？以下提供財政部提醒進口應注意的事項及案例分享，若有相關議題也歡迎直接聯繫嘉威了解喔！
跨境網購進口貨物應否課營業稅？
對象
依稅法規定，進口貨物收貨人或持有人為營業稅納稅義務人，應繳納的營業稅由海關代徵。
進口貨物營業稅計算方式
應納營業稅額=（關稅完稅價格+進口稅捐+貨物稅+菸酒稅+菸品健康福利捐）×營業稅徵收率（5%）
進口稅費徵收
原則上，完稅價格在新臺幣2,000元以下者，免徵關稅、貨物稅及營業稅，超過者，由海關代徵。
快遞或郵包進口營業稅繳納及應注意事項
| 類型 | 應注意事項 |
| 空運快遞貨物 |
1. 完稅價格在5萬元以下者，得由快遞業者先行代繳應納營業稅額，再向進口貨物收貨人或持有人收取。 2. 超過5萬元者，應依一般進口貨物的通關方式辦理。 3. 同批進口貨物完稅價格合計超過2,000元者，應分別按海關進口稅則所規定的稅率課稅；反之，免徵關稅、貨物稅及營業稅。 |
| 進口郵包 |
1. 離岸價格（FOB）在美金5,000元以下者，由海關核發稅單，連同郵包交由郵局送達並代收稅款。 2.離岸價格（FOB）超過美金5,000元者，應辦理報關手續。 3.同批進口貨物完稅價格合計超過2,000元者，應分別按海關進口稅則所規定的稅率課稅；反之，免徵關稅、貨物稅及營業稅。 |
| 營業稅扣抵 |
1. 經核定使用統一發票營業人，且進口貨物屬於專供本業及附屬業務使用者，則海關進口貨物稅費繳納證或海關徵收稅費收據可提出申報扣抵銷項稅額。 2. 核定免用統一發票營業人，可就其進口貨物所支付的營業稅額於10%範圍內，提出申報扣抵查定稅額。 |
| 其他應注意事項 |
1. 寄交同一收件人之快遞或郵包，次數頻繁者，依關稅法第49條但書規定，不適用低價免稅之規定。 2. 所稱次數頻繁，指同一收件人於半年度內進口之免稅貨物放行逾6次者。前述所稱半年度，指每年1月至6月及7月至12月。 |
網路賣家購買國外勞務，課稅方式
| 類型 | 課徵方式 | 稅額計算 |
| 免用統一發票營業人 | 應該在給付報酬的次期開始15日內，以購買國外勞務營業稅繳款書自行繳納營業稅款。 | 應納營業稅額=給付金額×營業稅徵收率5% |
| 使用統一發票營業人 | 購進的勞務屬於專供經營應稅貨物或勞務使用 | 免予繳納營業稅。 |
| 兼營應稅及免稅的營業人 | 於申報營業人銷售額與稅額申報書（403），填入購買國外勞欄項，按比例計算報繳。 |
網路進口貨物案例
小玉是銷售玩具及模型公仔的網路賣家，主要進貨來源為大陸地區淘寶網，108年1月向淘實網賣家購買一批玩具及公仔，含運費總價為新台幣（下同）20,000元。
Q
淘寶網賣家用空運快遞寄送，要不要課徵營業稅？
A
淘寶網屬於境外購物網站，小玉向該網站購物屬進口貨物，小玉是營業稅納稅義務人，應納營業稅由海關代徵，營業稅額計算方式如下：
應納的營業稅額1,000元=（關稅完稅價格20,000元+進口稅捐0元+貨物稅0元+菸酒稅0元+菸品健康福利捐0元)×營業稅徵收率5%(註)
Q
淘寶網賣家如果改用國際郵包寄送，營業稅有沒有不同？
A
無論是用空運快遞或國際郵包寄送，營業稅額並無不同，只是繳納方式不同。
Q
如果必須課徵營業稅，該筆營業稅額可否申報扣抵？
A
※若是免用統一發票的營業人，可就給付的營業稅額於10%範圍內，提出申報扣減查定稅額。
※若是使用統一發票的營業人，可就給付的營業稅額全額申報扣抵銷項稅額。
(註)
玩具及模型公仔現行關稅稅率為0%，所以不徵進口關稅（關稅完稅價格20,000元×關稅稅率0%），另依貨物稅條例規定，其非屬貨物稅課稅項目，又該等貨物非屬菸品，無須課徵菸酒稅及菸品健康福利捐。
網路進口勞務案例
小文108年7月開始在網路上銷售手機配件及遊戲軟體，並已辦理稅籍登記，同年10月小文透網路向國外購買遊戲軟體1批，金額合計新臺幣（下同）3萬元。
Q
小文向國外買進遊戲軟體時，應否課徵營業稅?
A
※如果小文是由國稅局按季查定計算營業稅額（免用統一發票）的營業人，應該在給付報酬的次期15日內，以下列方式，繳納營業稅額1,500元（給付金額30,000元×稅率5%）：
1至財政部稅務入口網線上列印條碼購買國外勞務營業稅繳款書（408繳款書），持向便利商店或銀行繳納。
2向國稅局索取前揭營業稅繳款書，持向銀行繳納。
※如果小文是營業稅法第4章第1節規定計算稅額(使用統一發票)的營業人，則可能情況有：
1小文只賣手機配件跟遊戲軟體等應稅商品，而且跟國外賣家購進的遊戲軟體也是專供銷售應稅商品使用，則免繳納營業稅。
2小文也有兼賣免稅貨物（例如：小文除了在網路上銷售手機配件外，也順便在網路兼賣自家種植的小番茄），這樣小文跟國外賣家購進的遊戲軟體，就應該在申報營業人銷售額與稅額申報書（403）時，填入購買國外勞務欄項，並依應、免稅銷售額比例計算報繳營業稅。
相關資訊也可以透過財政部設立的，網路賣家稅務關懷站 了解喲！
資料來源｜財政部北區國稅局
